L'articolo 18 della VI direttiva CEE stabilisce le modalità affinché un soggetto passivo possa esercitare il diritto alla detrazione in ipotesi di reverse charge.


L'articolo 18 della VI direttiva CEE stabilisce che le detrazioni sono consentite alle seguenti condizioni:

- per l'imposta assolta su operazioni domestiche è necessaria una fattura redatta
 
- per l'imposta assolta all'importazione è necessario un documento che indichi sia l'importatore che l'imposta
 
- per i passaggi interni alla medesima impresa di beni e servizi, occorre osservare le modalità stabilite da ogni Stato membro
 
- per l'imposta dovuta al destinatario sulla base del reverse change bisogna osservare le condizioni stabilite da ogni Stato membro
 
- per gli acquisti intracomunitari indicare i relativi dati nella comunicazione IVA periodica
 

Secondo l'Avvocato generale della Corte di giustizia UE, al fine di poter esercitare il diritto alla detrazione, il passivo deve, anche in ipotesi di reverse change, essere in possesso di una fattura emessa dal fornitore, che indichi il prezzo al netto d'IVA, l'importo dell'imposta e quindi l'esenzione o l'applicazione del meccanismo di autofatturazione.

Inoltre sempre secondo l'Avvocato della Corte di giustizia, l'omissione dell'indicazione del prezzo al netto dell'imposta e dell'importo dell'imposta, comporta il rischio che la fattura non venga accettata come giustificativo del diritto di deduzione del destinatario.

Su posizioni opposte si pone invece la Corte, secondo la quale tali obblighi a carico del soggetto passivo, debitore dell'imposta nell'ambito di una procedura di autofatturazione, non sono necessari. Infatti, secondo la Corte di giustizia, un soggetto passivo, per poter legittimamente detrarre l'IVA in ipotesi di autofatturazione deve unicamente assolvere alle formalità stabilite dallo Stato membro.

Per quanto riguarda invece il caso di esenzione o quando il cliente è debitore IVA, nel testo della nuova VI direttiva, c'è l'obbligo di indicare in fattura il riferimento all'opportuna disposizione della direttiva medesima, alla disposizione nazionale corrispondente o ad altre informazioni che indichino che la cessione è esonerata o soggetta alla procedura di reverse charge.

 

A cura della Dottoressa Eva Palumbo